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常见问题

修建行业十大增值税涉税风险,资助企业应对增值税疑难问题

更新时间  2021-06-09 00:16 阅读
本文摘要:修建业是国民经济重要的基础行业和支柱工业之一,修建企业业务相对庞大,挂靠、分包、转包谋划模式普遍存在,会计核算上与生产型企业有很大的区别,加之营改增后税收政策的变化,涉税风险度较高,我们总结了以下修建行业十大增值税涉税风险,以资助企业应对增值税疑难问题,提高税法遵从度。

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修建业是国民经济重要的基础行业和支柱工业之一,修建企业业务相对庞大,挂靠、分包、转包谋划模式普遍存在,会计核算上与生产型企业有很大的区别,加之营改增后税收政策的变化,涉税风险度较高,我们总结了以下修建行业十大增值税涉税风险,以资助企业应对增值税疑难问题,提高税法遵从度。一、虚开增值税发票虚开增值税发票是指开具了与实际业务不符的发票,包罗三种行为:一是没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、先容他人开具增值税专用发票;二是有货有生意业务但开具了数量和金额不实的增值税专用发票;三是举行了实际谋划运动,但让他人为自己代开增值税专用发票。

现在修建业涉及虚开增值税发票的情形主要有两大类:(一)对外虚开发票风险。包罗为获取地方政府考核奖励、税收返还,为虚增收入而虚开发票,为满足下游房地产企业多抵进项、增大成本的需要虚开发票等情况。

(二)接受虚开发票风险。建安企业总成本中, 人工成本占据20%~30%,质料成本占据 60%,相当一部门黄沙、水泥、石子等修建质料是从农民、个体户或者小规模纳税人处购置,如果供应商未按划定到税务机关代开专用发票,修建企业容易发生接受虚开增值税专用发票的风险。此外,在虚列成本、虚抵进项的诱惑下让他人为自己虚开发票的现象也时有发生。防范虚开发票的风险,一要认识到虚开增值税发票的危害性,切勿心存荣幸弄虚作假:虚开金额在1万元以下的,可以并处5万元以下的罚款;虚开金额凌驾1万元的,并处5万元以上50万元以下的罚款;组成犯罪的,依法追究刑事责任。

虚开增值税专用发票的岂论金额巨细、虚开普通发票份数到达100份或者金额40万元以上的要上黑名单举行团结惩戒,纳税信用品级直接判为D级。对于受票方使用他人虚开的专用发票申报抵扣税款举行偷税的,还要根据征管法六十三条举行处罚。二要提高防范意识,防止取得虚开的增值税专用发票抵扣税款。

认真核对货物品名、规格、数量、金额与对方开具的增值税专用发票票面明细是否一致;收到发票后,实时到全国增值税发票检验平台查询发票真伪;核实供应商信息,可以到全国企业信用信息公示系统,相识对方企业的工商信息,注册资本、谋划规模、挂号状态、变换信息(特别是法定代表人和股东信息变换)、抵押出质信息、谋划异常信息、违法信息、抽检抽查信息、企业年报的公示情况。生意业务中,建议非现金付款,做到有迹可循;保留生意业务历程中的各种资料凭证,对方营业执照和法定代表人身份证复印件;书面条约或者协议、货物运输的证明资料,货物入库、出库的内部凭证,企业会计核算记载以及其他资料,如果在后续发现发票有问题,可以给税务机关、公安机关观察时提供依据。三是建设落实企业内控制度,严格治理增值税专用发票取得和认证所需的企业公章和法定代表人签章,划定财政、采购、销售等经办人员的审核责任,明确违责结果。

二、税目适用错误修建服务包罗工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他修建服务,它的税目是修建服务。如果错误将修建服务税目与其他增值税税目混淆可能造成多缴或少缴税款,还会因此选错商品和服务税收分类编码(以下简称分类编码)导致发票不正当。修建服务的分类编码简称是“修建服务”,例如开发票时输入工程进度款,选择分类编码“修建服务”,增值税发票票面上会显示并打印*修建服务*工程进度款。

第一个*后面是分类编码简称“修建服务”,第二个*后面是我们输入的商品或服务名称。如果选错了编码,会形成错票,受票方取得不切合划定的发票,增值税上,凭据《中华人民共和国增值税暂行条例》第九条划定,纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产,取得的增值税扣税凭证不切合执法、行政法例或者国务院税务主管部门有关划定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

企业所得税上,凭据《国家税务总局关于公布<企业所得税税前扣除凭证治理措施>的通告》(国家税务总局通告2018年第28号)第十二条划定,企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不切合划定的发票,以及取得不切合国家执法、法例等相关划定的其他外部凭证,不得作为税前扣除凭证。以下是易与修建服务相混淆的税目,应予以关注。(一)电信安装服务,税目不是电信服务,而是修建服务;(二)物业服务企业为业主提供的装修服务,税目不是商务辅助服务下的物业治理服务,而是修建服务;(三)将修建施工设备出租给他人使用并配备操作人员的,税目不是租赁服务,而是修建服务;(四)工程设计,税目不是修建服务,而是文化创意服务下的设计服务;(五)修建图纸审核,税目不是修建服务,而是鉴证咨询服务;(六)工程勘探勘探服务,税目不是修建服务,而是研发和技术服务;(七)工程造价鉴证,税目不是修建服务,而是鉴证咨询服务;(八)工程监理,税目不是修建服务,而是鉴证咨询服务;(九)委托代建,税目不是修建服务,而是商务辅助服务;(十)航道疏浚服务,税目不是修建服务,而是物流辅助服务;(十一)植物养护服务,税目不是修建服务,而是其他生活服务;(十二)电梯维护调养服务,税目不是修建服务,而是其他现代服务。

易混税目除了记着上述归纳以外,还需要联合实际事情来判断,例如:甲修建企业为市政工程提供植物种植服务,在施工历程中同时提供植物养护,税目是属于其他生活服务还是其他修建服务?谜底是其他修建服务。在园林绿化工程中,为了保证绿植存活率,施工历程中必须同时举行植物养护。工程期间植物养护收费是工程造价一部门,此时的植物养护属于园林绿化工程,根据其他修建服务适用9%的税率。一般在条约中会有约定,园林绿化工程竣工验收后植保期不得低于一年。

在质保期内园林绿化公司必须保证绿植存活,死亡必须补种。这种在质保期发生的养护费由于含在园林绿化工程造价里,植物养护也是属于园林绿化工程,税目其他修建服务,适用9%的税率。

在质保期竣事,园林绿化公司提供的植物养护服务才按“其他生活服务”适用6%的税率。固然对于苗圃等植物养护事情也可以由第三方来提供,此时属于其他生活服务适用6%的税率,但要注意不能够为了到达少交税目的而居心肢解条约。本案例中如果是单独提供的植物养护服务,税目是其他生活服务。

三、计税方法选择错误修建服务增值税计税方法分为一般计税和浅易计税,一般计税营改增以后是11%税率,自2018年5月1日起按10%税率计税,2019年4月1日起按9%税率计税;浅易计税按3%征收率计税。浅易计税的情形包罗:(一)应适用的浅易计税1.小规模纳税人提供修建服务;2.一般纳税人修建工程总承包单元为衡宇修建的地基与基础、主体结构提供工程服务,建设单元自行采购全部或部门钢材、混凝土、砌体质料、预制构件的,适用浅易计税方法计税。

(二)一般纳税人可选择的浅易计税1.以清包工方式提供的修建服务;2.为甲供工程提供的修建服务;3.为修建工程老项目提供的修建服务,修建工程老项目,是指:(1)《修建工程施工许可证》注明的条约开工日期在2016年4月30日前的修建工程项目;(2)未取得《修建工程施工许可证》的,修建工程承包条约注明的开工日期在2016年4月30日前的修建工程项目;(3)《修建工程施工许可证》未注明条约开工日期,但修建工程承包条约注明的开工日期在2016年4月30日前的修建工程项目;4.销售自产或外购机械设备(含电梯)的同时提供安装服务,已经划分核算机械设备和安装服务的销售额的,对于安装服务可以根据甲供工程选择适用浅易计税方法计税;5.纳税人销售运动板房、钢结构件等自产货物的同时提供修建、安装服务,不属于实施措施第四十条划定的混淆销售,应划分核算货物和修建服务的销售额,划分适用差别的税率或者征收率。存在的风险是上述应适用浅易计税的未适用浅易计税,对不切合浅易计税条件的使用了浅易计税。

如对外购机械设备同时提供安装服务,安装服务如果要享受浅易计税,应当对机械设备和安装服务在会计上做单独的会计核算;如果没有划分核算,属于混淆销售行为,安装服务不能适用浅易计税。四、进项抵扣不切合划定建安企业在进项抵扣上可能存在的问题:(一)抵扣了不起从销项税额中抵扣的进项税额:1.用于浅易计税方法计税项目、免征增值税项目、团体福利或者小我私家消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的牢固资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的牢固资产、无形资产(不包罗其他权益性无形资产)、不动产。

纳税人的外交应酬消费属于小我私家消费。2.非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

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3.非正常损失的在产物、产制品所耗用的购进货物(不包罗牢固资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。4.非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和修建服务。5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和修建服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。6.购进的贷款服务、餐饮服务、住民日常服务和娱乐服务。固然,增值税进项税额不得抵扣是正枚举,不在上述枚举规模的,可以正常抵扣。

(二)对于兼营浅易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额,没有运用下面的公式举行正确分摊:不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期浅易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额主管税务机关可以根据上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额举行清算。我们在明白上要掌握三点,一是进项税额能不能划分清楚,如果能够准确划分出来浅易、一般计税各占用了几多,用于一般计税的可直接抵扣,用于浅易的不能抵扣,就不需要盘算分摊了;如果不能划分用途,就需按公式盘算不得抵扣的进项税额,再做进项税额转出。

二是盘算不得抵扣的进项税额是根据销售收入的比例来盘算分摊,不能按其他的比例来盘算分摊。三是这个划定沿用国税函〔1995〕288号文件中清算的观点,对按月转出的进项税额,税务机关可以按年举行清算,有差异的话要举行调整,固然也可以不清算。五、混淆兼营与混淆销售一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混淆销售。

从事货物的生产、批发或者零售的单元和个体工商户的混淆销售行为,根据销售货物缴纳增值税;其他单元和个体工商户的混淆销售行为,根据销售服务缴纳增值税。与混淆销售是一项销售行为差别,兼营指纳税人同时有两项或多项的销售行为。纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,适用差别税率或者征收率的,应当划分核算适用差别税率或者征收率的销售额;未划分核算的,从高适用税率。

一般来说,只要是同一项销售行为既涉及服务又涉及货物的一般都是混淆销售,除了与修建业有关的三种情形:(一)修建企业销售运动板房、钢结构件等自产货物的同时提供修建服务,不属于混淆销售,而是属于兼营行为,应划分核算货物和修建服务的销售额,划分适用差别的税率或者征收率。建安企业可能存在销售钢结构件同时提供修建服务,未离开核算的情形,这样需要从高全部根据货物13%的税率来盘算销项税额。(二)一般纳税人销售自产机械设备的同时提供安装服务,应划分核算机械设备和安装服务的销售额,安装服务可以根据甲供工程选择适用浅易计税方法计税。这里同样可能存在销售自产机械设备同时提供安装服务,但未划分核算机械设备和安装服务的销售额的情形,这样对于安装服务不能够选择浅易计税按3%征收率,需要从高按13%税率。

(三)一般纳税人销售外购机械设备的同时提供安装服务,如果已经根据兼营的有关划定,划分核算机械设备和安装服务的销售额,安装服务可以根据甲供工程选择适用浅易计税方法计税。这里可能会存在部门企业将设备销售额居心混淆为服务销售额举行“计划”。举个例子,甲企业在电梯采购及安装工程招标中,电梯市场价不含税价是1000万元,安装费不含税价是200万元。乙建安企业外购电梯,安装服务选择适用浅易计税方法计税,正常报价是1000×(1+13%)+200×(1+3%)=1336万元,应交增值税136万元,如果乙企业为少缴税款,将安装服务价钱定高一些,不含税总价稳定都是1200,含税报价:500×(1+13%)+700×(1+3%)=565+721=1286(万元),应交增值税86万元。

对于销售电梯订价无正当理由显着偏低的行为,税务机关可以凭据《中华人民共和国增值税暂行条例》第七条划定,由主管税务机关审定销售额。六、不能准确核算甲供工程甲供工程是指全部或部门设备、质料、动力由工程发包方自行采购的修建工程。甲供工程有两种核算方式:(一)总额法工程的结算款包罗甲供材。

甲方采购后交给修建企业使用,并抵减部门工程款。例如甲乙双方约定工程款不含税价1000万元,其中400万元,发包方甲方甲供材用于抵顶。乙方是一般纳税人选择一般计税,以上皆为不含税价。

1.销售钢材时,双方账务处置惩罚:(1)甲方借:应付账款——乙公司 452  贷:其他业务收入 400    应交税费—应交增值税(销项税额)52(2)乙方借:原质料 400  应交税费—应交增值税(进项税额)52  贷:应收账款 4522、将钢材用于工程时,乙方账务处置惩罚:借:工程施工—条约成本 —直接质料费 400  贷:原质料 4003、结算工程款时,双方账务处置惩罚:(1)甲方借:开发成本 1000  应交税费——应交增值税(进项税额)90  贷:应付账款——乙公司 1090(2)乙方借:应收账款 1090  贷:工程结算 1000应交税费—应交增值税(销项税额)90(二)净额法甲供材与工程款无关,甲方采购后交给修建企业使用,工程款另外支付。例如甲乙双方约定工程款600万元,甲供材400万元,工程价款不包罗甲供材。

乙方是一般纳税人选择一般计税,以上皆为不含税价。1.甲方不确认钢材收入,乙方不做采购钢材的账务处置惩罚。

2.将钢材用于工程时,双方账务处置惩罚:甲方:借:开发成本—修建安装工程费 400  贷:原质料 400乙方不做账务处置惩罚3、结算工程款时,双方账务处置惩罚:(1)甲方借:开发成本 600  应交税费——应交增值税(进项税额)54  贷:应付账款 654(2)乙方假设选择一般计税借:应收账款 654  贷:工程结算 654  应交税费—应交增值税(销项税额)54甲供材业务建议划分就甲供材和施工工程举行采购和招标,防范甲供材重复列支造成少缴税款的风险。七、差额纳税不切合划定差额纳税是指修建企业适用浅易计税方法的,以取得的全部价款和价外用度扣除支付的分包款后的余额为销售额。可能存在以下风险:(一)对一般计税举行了差额纳税营改增以后,虽然全行业纳入了增值税的征收规模,可是现在仍然有无法通过抵扣机制制止重复征税的情况存在,因此引入了差额征税的措施,实施措施划定提供修建服务适用浅易计税方法的,以取得的全部价款和价外用度扣除支付的分包款后的余额为销售额。文件划定的是浅易计税可以差额扣除,由于一般计税可以凭增值税专用发票抵扣税款,因此一般计税是不能够差额扣除的,只是在预缴增值税时扣除分包款,建安企业应注意不能在申报时对一般计税项目举行差额扣除。

(二)预缴时跨项目扣除了分包款建安企业应按根据工程项目划分盘算应预缴税款,分项目预缴。为了保证扣除的分包款与项目一一对应,国家税务总局特别对允许扣除的增值税发票的开具提出了一定的要求,即需要在增值税发票的备注栏注明修建服务发生地所在县(市、区)以及项目名称,但仍可能存在部门建安企业在预缴时跨项目差额扣除分包款的情况。例如,A、B两个项目都是浅易计税项目,A项目没有对外分包,当月取得工程款收入100万元,B项目因为没有与业主结算,暂没有取得工程收入,但支付了分包款40万元,预缴时A项目不能够扣除B项目的分包款。预缴时为什么允许扣除分包款,理由是分包款自己已经有预缴,如果不从价款中扣除,就会造成企业重复缴税的问题。

可是如果差池项目加以区分,企业很可能将其他项目的分包款都纳入本项目举行扣除,淘汰预缴税额,同时也给各地财政收入带来了交织影响,所以需要分项目预缴。可是申报时可以扣除,因为申报是按企业申报,而预缴是分项目预缴的,这是申报和预缴的区别所在。

(三)未按划定举行浅易计税存案(19年10月1日起取消)增值税一般纳税人提供修建服务从2018年1月1日起实行一次存案制。建安企业存案后提供其他适用或选择适用浅易计税方法的修建服务,不再存案,但纳税人应完整保留其他适用或选择适用浅易计税方法修建服务的资料备查,否则该修建服务不得适用浅易计税方法计税。可能存在部门建安企业未完整保留其他适用或选择适用浅易计税方法修建服务的资料备查,税务机关在后续治理中发现纳税人不能提供留存资料的,该修建服务不得适用浅易计税方法计税,对少缴的税款应予追缴,并依照《中华人民共和国税收征收治理法》及其实施细则的有关划定处置惩罚。八、不能准确核算人工成本建安企业用工模式主要有以下三种,第一种是自有工人模式,季节工、暂时工、实习生、返聘离退休人员发生的人工成本都可以比照自有工人处置惩罚。

自有工人人为,无法抵扣进项,也无法差额扣除。第二种用工模式是劳务派遣模式,劳务派遣的最大特点是劳动关系与用工关系相分散,被派遣员工与修建企业只有用工关系,没有劳动关系。派遣员工与劳务派遣公司是有劳动关系但没有用工关系。由于劳务派遣公司是可以差额计税的,建安企业从劳务派遣公司取得的可以抵扣的进项发票实质上是劳务派遣费扣除掉支付给劳务派遣员工人为、福利和为劳务派遣员工缴纳三险一金以后的金额。

劳务派遣用工模式,用工单元是不能够差额纳税的。我们来看个劳务派遣的例子:A是一家修建企业,承包了一项工程,造价1000万元,支付给劳务派遣单元200万元,这200万元中劳务派遣公司用来支付劳务派遣员工人为、福利和三险一金用度180万元,劳务派遣单元选择差额纳税(200-180)/1.05×5%=0.95万元。A公司收到劳务派遣公司的增值税专用发票时:借:工程施工——条约成本 180  治理用度—劳务费 19.05  应交税费——应交增值税(进项税额)0.95  贷:应付职工薪酬—劳务用工—人为等 180    应付账款 20需要提醒的是凭据《劳务派遣暂行划定》,劳务派遣用工只能在暂时性、辅助性或者替代性事情岗位上使用,且用工数量不得凌驾用工总量的10%。第三种用工模式是劳务分包模式,分包业务可以明白为建设工程业务的多层多方建设,分包业务可以差额扣除,举个例子,A修建公司是一般纳税人,在本市承包了一项修建工程,属于甲供工程,工程造价1000万元,将其中的200万元分包给B公司。

2018年6月,A公司管理工程价款结算,收到工程款1000万元,支付分包款并取得了B公司开具的增值税普通发票,A公司选择浅易计税方法计税,该月应纳税额是几多?A公司应纳税额=(1000-200)/1.03×3%=23.3万元。1.A公司管理结算时,增值税纳税义务发生借:应收账款 1000  贷:工程结算 970.87  应交税费——浅易计税(计提) 29.132.发生分包成本用度时借:工程施工——条约成本 200  贷:银行存款等科目 2003.取得分包方开具的发票而且纳税义务发生时借:应交税费——浅易计税(扣减) 5.83  贷:工程施工 5.834.申报时借:应交税费——浅易计税(缴纳)23.3  贷:银行存款 23.317号通告第六条划定,纳税人从取得的全部价款和价外用度中扣除支付的分包款,应当取得切合执法、行政法例和国家税务总局划定的正当有效凭证,否则不得扣除。

凭据条约法、修建法等的划定以下情形为非法分包:施工单元将工程分包给小我私家;施工单元将工程分包给不具备相应资质或宁静生产许可证的单元,施工条约中没有约定又未经建设单元许可,施工单元将其承包的部门工程交由其他单元施工,施工总承包单元将衡宇修建工程的主体结构施工分包给其他单元,专业分包单元将其承包的专业工程中非劳务作业部门再分包等。因此,不切合执法划定的分包业务发生的凭证可能会被认定为不正当的凭证不得差额扣除,建安企业应选择正当的分包方以防范风险。总结这三种用工方式,自有工人人为,根据人为表扣除,无法抵扣进项,也无法差额扣除;劳务派遣用工方式,不能够差额扣除,而且取得的进项发票税额并不是总的派遣费,仅是派遣费中的治理费部门,不含交给派遣公司用来支付给派遣员工的人为、福利和为其管理社会保险及住房公积金。

实务中可能存在部门建安企业混淆三种用工模式,尤其是将劳务派遣看成是劳务分包,对劳务派遣用度也在收入中举行了差额扣减,造成少缴增值税。劳务分包与劳务派遣的经济实质完全差别,其在会计核算及涉税处置惩罚上也存在较大差异,一旦判断错误将影响企业的财政状况和谋划结果,从而对财政报表使用者发生影响。甚至有企业借劳务外包的名义逃避人为总额羁系、税收征管和坐支套支现金滥发人为外收入等。

九、未按划定预缴税款实务中可能存在部门跨市跨省项目,纳税义务发生时未在修建服务发生地预缴税款,或者收到预收款时未预缴税款的情形。防范这个风险必须正确明白文件的划定。

关于修建业税款预缴有两个重要的文件,一个是《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的通告》(国家税务总局通告2017年第11号,以下简称11号通告),另一个是《财政部、国家税务总局关于修建服务等营改增试点政策的通知》(财税〔2017〕58号,以下简称58号文)。11号通告划定,纳税人在同一地级行政区规模内跨县(市、区)提供修建服务,不需要在项目所在地预缴增值税。

58号文划定,自2017年7月1日起,以预收款方式提供修建服务,收到预收款的当天不再发生纳税义务,可是需要预缴税款,根据现行划定应在修建服务发生地预缴增值税的项目(指跨市跨省项目),纳税人收到预收款时在修建服务发生地预缴增值税。根据现行划定无需在修建服务发生地预缴增值税的项目(指同一地级市内项目)纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。把上述两个文件总结下:纳税义务发生时,同一地级市内的项目,不需要在项目所在地预缴税款,直接在机构所在地申报;跨市跨省项目,需要在修建服务发生地预缴税款。收到预收款时岂论是跨市跨省项目还是当地项目都需要预缴,同一地级市内在机构所在地预缴,跨市跨省项目在项目发生地预缴。

举个例子,北京市海淀区的甲修建企业到北京市向阳区施工,甲企业2018年2月收到向阳区项目的预收款时,需要在海淀区税务局预缴税款;5月收到向阳区项目进度款时纳税义务发生,不需要在向阳区预缴税款,直接在机构所在地海淀区税务局申报纳税;即同一地级市内项目纳税所在在机构所在地。另举个例子,北京市海淀区的甲修建企业到天津施工,甲企业2018年6月收到天津项目的预收款,需要在天津项目所在地税务局预缴税款;2018年8月收到天津项目的进度款时纳税义务发生,也需要在天津项目所在地税务局预缴税款。即跨市跨省项目纳税所在在项目所在地。十、未按划定确认收入在增值税收入简直认上,建安企业存在的一大风险是未能根据划定的增值税纳税义务发生时间确认收入。

纳税义务发生时间决议什么时间确认收入,修建业的增值税纳税义务时间为纳税人发生应税行为并收讫销售款子或者取得索取销售款子凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。收讫销售款子,是指纳税人销售服务、无形资产、不动产历程中或者完成后收到款子。

取得索取销售款子凭据的当天,是指书面条约确定的付款日期;未签订书面条约或者书面条约未确定付款日期的,为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变换的当天。对于纳税义务发生时间的明白,可以剖析为四种情形:第一种是发生应税行为而且收到款子的当天,如果没有发生应税行为,收到预收款不发生纳税义务,对修建行业来说,发生应税行为而且收到款子的当天,主要是指收到工程进度款的当天。第二种是取得索取销售款子凭据的当天,指的是书面条约约定的付款日期。第三种,如果没有约定哪天取得销售款就是服务完成的当天,一般是指工程竣工验收及格的当天。

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第四种先开具发票的为开具发票的当天,只要开具了发票,不管是否收到了款子,都要确认纳税义务发生。纳税义务发生时间是按开票——收款——条约——完工这样一个孰早顺序来确认的,先开票的按开票时间,没有开票的已收取工程进度款的按收款时间,没有收款的有条约约定的按条约约定,没有条约约定的,才是工程服务完成当天。存在的风险主要有一是部门建安企业存在随意签条约,却没有根据条约约定的时间确认收入的风险。

二是部门建安企业不收款不做增值税收入,由于业主资金难题未根据条约约定的时间支付工程款,就没有按条约约定的付款日期确认纳税义务发生。下面联合一个例子来看什么时候应当确认纳税义务发生,以及纳税义务发生时会计如那边理。

浙江乙修建公司为增值税一般纳税人,2017年向安徽的甲公司提供一项修建服务,是甲供工程,假设开工和完工在同一年度,条约值为1000万元,选择接纳浅易计税方式。乙修建公司把其中300万元的项目分包给丙公司,结算并支付分包款时,取得丙公司开具的普通发票。

乙公司自建部门成本为500万元。工程完工后管理结算并收取甲公司全部工程款1000万元。

案例中甲公司是发包方,乙公司是总承包方,丙公司是分包方。站在乙公司角度举行账务处置惩罚。1.乙公司发生自建部门的施工成本时借:工程施工——条约成本 500  贷:原质料/应付职工薪酬等 5002.分包工程结算,收到分包方丙公司开具的发票时借:工程施工——条约成本 291.26  应交税费——浅易计税(扣减) 8.74  贷:应付帐款——丙公司 3003.异地项目,工程完工后管理结算并收取甲公司全部工程款1000万元时在项目所在地预缴税款,预缴时可以扣除支付给丙公司的分包款300万元。预缴税款=(1000-300)/1.03×3%=20.38万元借:应交税费——浅易计税(预缴) 20.38  贷:银行存款 20.384.工程完工,收到发包方甲公司工程款时,增值税纳税义务发生借:银行存款 1000  贷:工程结算 970.88    应交税费——浅易计税(计提) 29.125.支付分包工程款时借:应付帐款——丙公司 300  贷:银行存款 3006.确认条约收入和成本,注意这里会计按完工百分比确认的收入要与增值税纳税义务发生时间确认收入要区别开借:主营业务成本 791.26  工程施工——条约毛利 179.62  贷:主营业务收入 970.887.工程结算与工程施工对冲结平借:工程结算 970.88  贷:工程施工——条约成本 791.26        ——条约毛利 179.628.将“应交税费——浅易计税”各明细专栏对冲借:应交税费——浅易计税(计提)29.12  贷:应交税费——浅易计税(预缴)20.38    应交税费——浅易计税(扣减) 8.74综上,本文一共总结了修建业的十大增值税涉税风险,修建企业一定要树立增强风险的意识,不要真的因泛起这十大涉税问题,被要求补税,加收滞纳金,行政处罚甚至涉嫌犯罪被移送公安机关。

建安企业平时要只管规范账务处置惩罚,发票如实开具,按划定纳税申报,防范于未然。


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